Besluit van 16 januari 2013, houdende vaststelling van het Besluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente (Besluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente)

Artikel 1 Reikwijdte en definities 1 artikelen 13l, elfde lid 15ad, negende lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 Dit besluit geeft uitvoering aan de, en. 2 Dit besluit verstaat onder: a. wet: Wet op de vennootschapsbelasting 1969 de; b. concern: artikel 10a, vierde lid, van de wet de belastingplichtige tezamen met de met hem verbonden lichamen, bedoeld in; c. verkrijgingsprijs: artikel 13l, derde lid, van de wet de verkrijgingsprijs, bedoeld in; d. fiscale eenheid: artikelen 15 15a van de wet een fiscale eenheid in de zin van deen; e. moedermaatschappij: artikel 15, eerste of tweede lid, van de wet moedermaatschappij als bedoeld in; f. dochtermaatschappij: artikel 15, eerste of tweede lid, van de wet dochtermaatschappij als bedoeld in; g. tussenmaatschappij: artikel 15, vijfde lid, van de wet tussenmaatschappij als bedoeld in; h. voegingstijdstip: artikel 15aa, eerste lid, onderdeel b, van de wet het tijdstip, bedoeld in; i. geldlening: artikel 13l, achtste lid, onderdeel a, van de wet een geldlening als bedoeld in; j. deelneming: artikel 13l, achtste lid, onderdeel b, van de wet een deelneming als bedoeld in; k. renten en kosten ter zake van schulden: artikel 15ad, tiende lid, van de wet de renten en kosten ter zake van schulden, bedoeld in. 3 artikel 10, eerste lid, onderdeel d, van de wet Voor de toepassing van dit besluit worden onder aandelen mede verstaan: winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid, lidmaatschapsrechten in een coöperatie of een vereniging op coöperatieve grondslag, aandelen van een commanditair vennoot in een open commanditaire vennootschap en schuldvorderingen als bedoeld in. 2016 549 29-12-2016 21-12-2016 2016 549 29-12-2016 21-12-2016 01-01-2017

Artikel 2 Reorganisatie Van een reorganisatie is voor de toepassing van dit besluit sprake: De eerste volzin is van overeenkomstige toepassing ingeval de inbreng in de vorm van een storting van kapitaal in het verkrijgende lichaam plaatsvindt waarbij de verhoging van het gestorte kapitaal gelijk wordt gesteld met een uitreiking van aandelen. a. ingeval: 1°. de bezittingen van een tot het concern behorend lichaam zich wijzigen als gevolg van een verkrijging van aandelen van een ander tot het concern behorend lichaam, of 2°. artikel 10a, vierde lid, van de wet aandelen worden verkregen in een lichaam waarin door een tot het concern behorend lichaam aandelen zijn ingebracht of waarop door een tot het concern behorend lichaam gehouden aandelen zijn overgegaan, dan wel aandelen worden verkregen in een met het eerstbedoelde lichaam verbonden lichaam als bedoeld in, en de verkregen aandelen een deelneming vormen en de ingebrachte of overgegane aandelen een deelneming vormden van een tot het concern behorend lichaam of een deelneming van een tot het concern behorend lichaam zouden hebben gevormd ingeval dat tot het concern behorende lichaam in Nederland zou zijn gevestigd; b. ingeval vermogensbestanddelen, niet zijnde aandelen, worden verkregen door, dan wel ingebracht tegen uitreiking van aandelen in een lichaam waarin een tot het concern behorend lichaam een deelneming heeft of als gevolg van de uitreiking van de aandelen verkrijgt, dan wel een deelneming zou hebben of verkrijgen indien laatstgenoemd lichaam in Nederland zou zijn gevestigd. 2014 579 29-12-2014 17-12-2014 2014 579 29-12-2014 17-12-2014 01-01-2015 01-01-2013

Artikel 3 Kwalificerend deel verkrijgingsprijs artikel 13l, vijfde lid, van de wet Het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs van aandelen is het volgens dit besluit te bepalen deel van de verkrijgingsprijs van aandelen dat voor de toepassing vangeacht wordt verband te houden met een uitbreiding van de operationele activiteiten. 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 25-01-2013 01-01-2013

Artikel 4 Verkrijging van aandelen 1 artikel 2, onderdeel a Bij een reorganisatie als bedoeld in, wordt het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs van de verkregen aandelen gesteld op de verkrijgingsprijs van de aandelen die deel uitmaken van de reorganisatie bij eerste verkrijging daarvan door het concern vermeerderd met de op die aandelen gedane kapitaalstortingen en verminderd met de terugbetalingen van kapitaal, doch ten hoogste op het bedrag van de verkrijgingsprijs op het tijdstip van de verkrijging door de belastingplichtige, voor zover: a. de hiervoor bedoelde eerste verkrijging en de kapitaalstortingen verband hielden met een uitbreiding van de operationele activiteiten, en b. de activiteiten van het lichaam waarin de aandelen worden verkregen onmiddellijk of middellijk als operationele activiteiten kunnen worden aangemerkt. 2 artikel 2, onderdeel a Ingeval de aandelen die door de belastingplichtige in het kader van een reorganisatie als bedoeld in, worden verkregen voor een groter deel met geldleningen worden gefinancierd dan het geval was bij eerste verkrijging, wordt het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs van die aandelen bij de belastingplichtige naar evenredigheid verminderd. 3 artikel 2, onderdeel a, onder 2° Bij een reorganisatie als bedoeld in, die tegen uitreiking van aandelen plaatsvindt, wordt het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs van de uitgereikte aandelen vastgesteld met overeenkomstige toepassing van het eerste en tweede lid. 4 artikel 2, onderdeel a Indien bij eerste verkrijging door het concern van aandelen in een lichaam, tot de bezittingen van dat lichaam onmiddellijk of middellijk aandelen behoren, wordt, ingeval laatstgenoemde aandelen door een tot het concern behorend lichaam worden verkregen in het kader van een reorganisatie als bedoeld in, voor de toepassing van het eerste lid de verkrijgingsprijs van die aandelen bij eerste verkrijging gesteld op een evenredig deel van de verkrijgingsprijs van de aandelen in het door het concern verkregen lichaam. Ingeval de eerste volzin toepassing vindt, wordt de laatstgenoemde verkrijgingsprijs verminderd met het in die volzin bedoelde evenredige deel. 5 artikel 2, onderdeel a Ingeval de aandelen die in het kader van een reorganisatie als bedoeld in, worden verkregen op 31 december 2006 deel uitmaakten van de bezittingen van een tot het concern behorend lichaam, kan voor de toepassing van het eerste lid, aanhef en onderdeel a, het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs van die aandelen worden gesteld op 90% van de verkrijgingsprijs van de aandelen bij het lichaam dat de aandelen op het hiervoor bedoelde tijdstip hield, waarbij deze verkrijgingsprijs als verkrijgingsprijs bij eerste verkrijging wordt aangemerkt. Behoren aandelen tot de bezittingen van het lichaam waarin de aandelen worden verkregen, dan vindt de eerste volzin slechts toepassing voor zover die aandelen op het in de eerste volzin bedoelde tijdstip behoorden tot de bezittingen van een tot het concern behorend lichaam. Bij toepassing van de eerste volzin vindt het eerste lid, onderdeel b, geen toepassing ingeval de aldaar bedoelde activiteiten hoofdzakelijk als operationeel kunnen worden aangemerkt en wordt voor de toepassing van het tweede lid uitgegaan van een financiering met geldleningen van 50% van de in de eerste volzin omschreven verkrijgingsprijs bij eerste verkrijging. 2014 579 29-12-2014 17-12-2014 2014 579 29-12-2014 17-12-2014 01-01-2015 01-01-2013

Artikel 5 Inbreng van vermogensbestanddelen tegen uitreiking van aandelen 1 artikel 2, onderdeel b In geval van een reorganisatie als bedoeld in, wordt de verkrijgingsprijs van de verkregen aandelen gesteld op de fiscale boekwaarde van de in verband met de uitreiking van die aandelen ingebrachte vermogensbestanddelen, verminderd met de fiscale reserves en met de financiering met geldleningen die met de overgedragen vermogensbestanddelen samenhangt en geen deel uitmaakt van de ingebrachte vermogensbestanddelen. 2 artikel 2, onderdeel b In geval van een reorganisatie als bedoeld in, wordt het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs van de verkregen aandelen gesteld op de verkrijgingsprijs, bedoeld in het eerste lid, naar evenredigheid verminderd met de fiscale boekwaarde van de overgedragen vermogensbestanddelen die niet worden aangewend voor de uitoefening van de operationele activiteiten. 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 25-01-2013 01-01-2013

Artikel 6 Fiscale eenheid 1 artikel 4 Ingeval een fiscale eenheid wordt aangegaan met een dochtermaatschappij die aandelen bezit, wordt bij de moedermaatschappij van de fiscale eenheid de verkrijgingsprijs van die aandelen gesteld op de verkrijgingsprijs van deze aandelen door de dochtermaatschappij dan wel, indien dit hoger is, op een evenredig deel van de verkrijgingsprijs van de aandelen in de dochtermaatschappij. In afwijking in zoverre van de eerste volzin wordt, voor zover het belang in de dochtermaatschappij waarmee de fiscale eenheid wordt aangegaan middellijk wordt gehouden via een tussenmaatschappij, bij de moedermaatschappij van de fiscale eenheid de verkrijgingsprijs van de bij de te voegen maatschappij in het bezit zijnde aandelen gesteld op de verkrijgingsprijs van deze aandelen door die maatschappij. Voor de bepaling van het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs isvan overeenkomstige toepassing. 2 In geval van ontvoeging van een dochtermaatschappij wordt de verkrijgingsprijs: artikelen 4 5 Het kwalificerende deel van de verkrijgingsprijs wordt bepaald met overeenkomstige toepassing van deen. a. van de aandelen in die maatschappij gesteld: 1°. indien die maatschappij niet is opgericht binnen de fiscale eenheid: op de verkrijgingsprijs van de aandelen in die maatschappij op het voegingstijdstip vermeerderd met eventuele kapitaalstortingen en verminderd met terugbetalingen van kapitaal; 2°. indien die maatschappij binnen de fiscale eenheid is opgericht: op het naar rato van het aandelenbezit in die maatschappij, met inachtneming van eventueel aan dat aandelenbezit verbonden bijzondere rechten, bepaalde deel van het in die maatschappij bijeengebrachte kapitaal; b. van de aandelen die tot de bezittingen van die maatschappij behoren, gesteld op de verkrijgingsprijs van deze aandelen bij de fiscale eenheid, dan wel, indien dit lager is, de verkrijgingsprijs van de aandelen bij eerste verkrijging door het concern. 3 artikel 15a van de wet Indien sprake is van een fiscale eenheid in de zin van, wordt voor de toepassing van dit artikel verstaan onder: De eerste volzin is van overeenkomstige toepassing op onderlinge waarborgmaatschappijen. a. moedermaatschappij: artikel 15a van de wet de centrale maatschappij, bedoeld in; b. dochtermaatschappij: het lid van de centrale maatschappij. 2016 549 29-12-2016 21-12-2016 2016 549 29-12-2016 21-12-2016 01-01-2017

Artikel 7 Samenloop met aftrekbeperking overnameholding 1 artikel 15ad van de wet artikel 13l, derde lid, van de wet Ingeval door het aangaan van een fiscale eenheid een bedrag aan renten en kosten ter zake van schulden ingevolgeniet in aftrek komt en tot de bezittingen van de maatschappij waarmee de fiscale eenheid wordt aangegaan een of meerdere deelnemingen behoren die als gevolg van de voeging als deelnemingen van de moedermaatschappij van de fiscale eenheid worden aangemerkt, wordt genoemd bedrag aan renten en kosten dat niet in aftrek komt verminderd naar evenredigheid van het deel van de verkrijgingsprijs van de aandelen in die maatschappij dat toerekenbaar is aan die deelnemingen, voor zover de verkrijgingsprijs van die deelnemingen bij de fiscale eenheid in aanmerking wordt genomen voor het bepalen van de deelnemingschuld, bedoeld in. De vermindering, bedoeld in de eerste volzin, bedraagt ten hoogste het bedrag aan bovenmatige deelnemingsrente dat bij de belastingplichtige ingevolge artikel 13l van de wet niet in aftrek komt. 2 artikelen 14a, twaalfde of veertiende lid 14b, negende of elfde lid, van de wet Het eerste lid is van overeenkomstige toepassing met betrekking tot een bedrag aan renten en kosten ter zake van schulden dat ingevolge de, ofniet in aftrek komt. 3 artikel 15ad van de wet artikel 13l, derde lid, van de wet Ingeval door het aangaan van een fiscale eenheid een bedrag aan renten en kosten ter zake van schulden ingevolgeniet in aftrek komt en het belang in de maatschappij waarmee de fiscale eenheid wordt aangegaan door de belastingplichtige middellijk is verkregen door het verwerven of uitbreiden van een belang in een tussenmaatschappij, wordt genoemd bedrag aan renten en kosten dat niet in aftrek komt, in afwijking in zoverre van het eerste lid, verminderd naar evenredigheid van het deel van de verkrijgingsprijs van de aandelen in de tussenmaatschappij dat toerekenbaar is aan de vermogensbestanddelen die als gevolg van de voeging deel gaan uitmaken van het vermogen van de fiscale eenheid, voor zover dat deel van die verkrijgingsprijs bij de fiscale eenheid in aanmerking wordt genomen voor het bepalen van de deelnemingsschuld, bedoeld in. Het eerste lid, tweede volzin, is van overeenkomstige toepassing. 2016 549 29-12-2016 21-12-2016 2016 549 29-12-2016 21-12-2016 01-01-2017

Artikel 8 Inwerkingtreding Dit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van het Staatsblad waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1 januari 2013. 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 25-01-2013 01-01-2013

Artikel 9 Citeertitel Dit besluit wordt aangehaald als: Besluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente. 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 2013 22 24-01-2013 16-01-2013 25-01-2013 01-01-2013